Información de Interés

Antecedentes

El Servicio de Administraci�n Tributaria (SAT), SAT detect� en 2008, cuando entr� en vigor el Impuesto a los Dep�sitos en Efectivo (IDE), que un importante monto de recursos transita por los bancos y no corresponden con las declaraciones de los contribuyentes.

As�, el SAT est� emprendiendo un Programa para regularizar a 600,000 contribuyentes que no declararon 90,000 millones de pesos en el 2009. Adem�s har� actos de fiscalizaci�n directos a 16,000 contribuyentes.

Para eso, el SAT enviar� a estos 600,000 contribuyentes, cartas invitaci�n y formularios de pago, para que corrijan su situaci�n fiscal en relaci�n con el ISR e invita que se regularicen tambi�n, por otros ingresos percibidos aparte de los depositados en el sistema bancario. Quienes no paguen o no aclaren porque no estaban obligados en 2009 a acumular estos ingresos, ser�n candidatos para una auditor�a directa, en la que se les har�a una Revisi�n Integral de su situaci�n fiscal y de sus operaciones con terceros.

As�, el contribuyente invitado tendr� tres opciones:

1. No hacer caso a la invitaci�n, por lo que podr�a ser sujeto a una acci�n de fiscalizaci�n por parte del SAT
2. Pagar el impuesto omitido, a trav�s del formulario enviado por la autoridad, eligiendo entre el pago de contado o hasta en seis parcialidades; en caso de que el contribuyente no est� de acuerdo con el monto propuesto, podr� calcular el impuesto que le corresponda y presentar su declaraci�n a trav�s del "DeclaraSAT".
3. En caso de querer realizar una aclaraci�n relativa al origen de los ingresos dados a conocer en la carta invitaci�n, lo podr� hacer a trav�s del micrositio de la p�gina del SAT² "Apartado de aclaraciones", se�alando que el principal origen de sus ingresos por dep�sitos en efectivo provienen de: sueldos, honorarios, rentas, actividades agr�colas, ganaderas, pesqueras o silv�colas, negocio u otros.

El SAT ahora

Como parte de la estrategia para combatir la informalidad, el SAT est� llevando a cabo acciones de regularizaci�n del impuesto sobre la renta (ISR) por el ejercicio fiscal de 2009.

Derivado de la informaci�n que se obtiene de las declaraciones del impuesto a los dep�sitos en efectivo (IDE), se han identificado alrededor de 600 mil contribuyentes que recibieron dep�sitos y posiblemente evadieron el pago del ISR.

As�, se busca regularizar a:

• Contribuyentes que no presentaron la declaraci�n 2009 y que tuvieron dep�sitos en efectivo en dicho ejercicio
• Contribuyentes que por el r�gimen en que tributan no estar�an obligados a presentar declaraci�n anual pero que tuvieron dep�sitos en efectivo en 2009, que rebasan el importe establecido en la LISR
• Contribuyentes en Suspensi�n de Actividades antes de 2009, pero que tuvieron dep�sitos en efectivo en dicho ejercicio
• Contribuyentes no inscritos en el RFC pero que tuvieron dep�sitos en efectivo en el ejercicio 2009

A estos contribuyentes se les est� enviando una carta mediante la cual se les invita a regularizar su situaci�n fiscal y un formulario para el pago del impuesto correspondiente, con plazo hasta el 31 de marzo de 2012, para obtener los beneficios que otorga la Regla II.2.8.3.7. de la Resoluci�n Miscel�nea Fiscal para 2011 (Anteproyecto de Primera Resoluci�n de Modificaciones a la RMF 2011 de 3 de Noviembre de 2011), entre los que est�n:

1. Poder pagar hasta en seis parcialidades mensuales y sucesivas, sin necesidad, adem�s, de garantizar el inter�s fiscal.
2. Las personas f�sicas que no se encuentren inscritas en el RFC, tendr�n por cumplida su obligaci�n de inscribirse en el RFC, al momento de realizar el pago de la primera parcialidad, para lo cual deber�n anotar su CURP en la forma anexa a la carta invitaci�n.
3. Las personas f�sicas que hayan suspendido actividades en el RFC antes del 1 de enero de 2009, que durante el citado ejercicio hubiesen percibido ingresos, ser�n reanudados en el RFC por la autoridad a partir del primer mes en el que la instituci�n del sistema financiero lo report� con un IDE recaudado o pendiente de recaudar.

Adem�s, a quienes no est�n en el Registro Federal de Contribuyentes se les inscribir� autom�ticamente, como una "facilidad administrativa"³.

Cuestionamientos

�El ejercicio fiscal de 2009 es el que pretende el SAT regularizar; sin embargo, estos contribuyentes omisos, empezaron a realizar estos dep�sitos cercanos a los 100,000 millones de pesos en sus cuentas precisamente a partir de 2009 o realmente lo han venido haciendo desde 2008, 2007, 2006?

Por otra parte, para el primer semestre de 2012, se iniciar� el Programa de Regularizaci�n de 2010. El pago del ISR de 2011, deber� hacerse en la declaraci�n del ejercicio de abril de 2012.

�El contribuyente deber� cumplir tanto con sus obligaciones formales omitidas como con las obligaciones de pago de otros ejercicios y de otras contribuciones?

An�lisis del Programa de Regularizaci�n

Es importante reflexionar acerca de los alcances fiscales, jur�dicos, penales que podr�a representar entrar al Programa de Regularizaci�n de 2009, para un contribuyente, NO inscrito en el Registro de Contribuyentes, o para un contribuyente inscrito en el RFC pero que no present� la declaraci�n de ISR de 2009, ya que ambos posiblemente han venido haciendo dep�sitos importantes de efectivo en sus cuentas.

En relaci�n con la naturaleza de las Cartas-Invitaci�n es conveniente recordar que Tribunal de lo Contencioso Administrativo del DF emiti� jurisprudencia en la cual se revisa el alcance de las cartas invitaci�n al contribuyente, se�alando que "s�lo son un medio para facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por lo que no constituyen resoluciones definitivas que contengan la �ltima voluntad de la autoridad.."

En este mismo sentido, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Naci�n, en la Contradicci�n de tesis 131/2002, en relaci�n con el primer acto de aplicaci�n y la recepci�n de una carta invitaci�n, se�ala que "no se establece sanci�n alguna para el caso de incumplimiento, por lo cual, dichas cartas, en realidad, constituyen un programa preventivo para evitar sanciones y molestias innecesarias, que no trascienden de manera alguna a la esfera jur�dica del contribuyente y, por ende, no le causan perjuicio para los efectos de la procedencia del juicio de amparo".

Acciones a tomar

En la carta invitaci�n se se�ala que el contribuyente deber� de actualizar sus obligaciones en el Registro Federal de Contribuyentes. �Cu�les?

En principio, deber� identificar su actividad y sus obligaciones correlativas, o sea, bajo qu� r�gimen fiscal debiera venir operando esta persona f�sica, y desde que ejercicio.

• Salarios
• Honorarios
• Actividades empresariales (Repeco, Intermedio)
• Arrendador

Por lo tanto, se tiene que analizar si la persona estaba obligada a darse de alta como contribuyente del IVA, del IETU, como empleador, retenedor, etc.

Se debe determinar si el contribuyente tendr�a que cumplir retroactivamente sus obligaciones de pago, y formales en materia de declaraciones (pagos provisionales, informativas, anuales, DIOT, etc.), emisi�n de facturas o recibos, traslado del IVA, llevar contabilidad.

Desde cuando el contribuyente, que hab�a suspendido sus actividades ante el RFC, debi� haber presentado el aviso de reanudaci�n correspondiente.

Tambi�n definir qu� obligaciones deber� cumplir en el futuro, por ejemplo 2012: Comprobantes Fiscales Digitales por Internet.

Conclusiones

Es muy conveniente que las personas f�sicas candidatas a regularizar su situaci�n fiscal a trav�s de este programa, cuenten con informaci�n previa y suficiente, para cumplir, llegado el caso, con sus obligaciones sustantivas y adjetivas pendientes de ejercicios pasados (2008 hacia atr�s) y ejercicios posteriores al que se regulariza (2010 y 2011).

Que conozcan de antemano, todas las consecuencias fiscales y jur�dicas, que se pueden enfrentar al entrar al Programa.

Que los participantes potenciales del Programa reciban asesor�a adecuada, que les permita prever las posibles acciones de fiscalizaci�n, por ejemplo, en relaci�n con otras contribuciones: IVA, IETU, y otras obligaciones como retenedor y empleador, en su caso.