Información de Interés

"III. Estar amparadas con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien la expida, así como de quien adquirió el bien de que se trate o recibió el servicio y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado."

1. Suponemos que la intención de las autoridades y el legislador se orientan a garantizar el que efectivamente las deducciones que se efectúen sean ciertas, es decir, nadie debe gozar del beneficio de la deducción cuando no se garantice que el efectivo beneficiario de la erogación pretendida como deducción fue quien realizó la enajenación, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce del bien de que se trate. En pocas palabras sintetizaría esto a evitar inventar deducciones que no son pagadas al beneficiario de las mismas.
2. Podríamos también suponer que se trata del ánimo del legislador de garantizar el seguimiento del efecto de acumulación en la contraparte que corresponde a toda deducción, es decir, evitar que el beneficiario efectivo lograra por algún medio ajeno a la Ley evitar considerar el ingreso como efectivamente percibido y con ello evadir la obligación de la acumulación que se presume generara la carga tributaria correspondiente.
3. Garantizar en tratándose de impuestos trasladados, como ocurre en el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el seguimiento a la causación y acreditamiento que a cada una de las partes corresponde, cuando la contribución se encuentra condicionada al pago efectivo de la partida a que haya lugar.
4. Ejercer un acucioso control de cualquier deducción de montos menores, ya que al establecer un límite de erogaciones cuyo monto excedan de $2,000.00, se deja condicionada la deducibilidad prácticamente de toda partida cuyo importe pueda tener hasta la mínima importancia relativa.

"Las personas que conforme a las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad y que efectúen el pago de adquisiciones de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la prestación de servicios, mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario o mediante traspasos de cuenta en instituciones de crédito o casas de bolsa, podrán optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el original del estado de cuenta en el que conste el pago realizado, siempre que se cumpla lo siguiente:"

"Los contribuyentes que perciban todos sus ingresos mediante transferencias electrónicas de fondos o mediante cheques nominativos para abono en cuenta del contribuyente, salvo los percibidos del público en general, podrán expedir comprobantes que, sin reunir todos los requisitos a que se refiere este artículo y el artículo 29 de este Código, permitan identificar el bien o servicio de que se trate, el precio o la contraprestación pactada y señalar en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan, debiendo estar, además, debidamente foliados."

1. Un asombroso desconocimiento de esta modalidad de cumplimiento para quienes se suponen hoy obligados a la emisión de comprobantes con una importante cantidad de requisitos fiscales y desde luego también por quienes podrían efectuar el pago.
   
   Tan sólo imaginemos el supuesto de que una firma de Contadores Públicos que percibe la totalidad de sus ingresos mediante cheque o transferencias, ya que no es común que preste servicios al público en general, y aunque así lo fuera, invariablemente exigiera el pago mediante alguna de estas dos modalidades, y en este orden de ideas emitiera como comprobante un documento "simple" (por denominarlo de laguna forma) que tan sólo contenga el folio, la descripción del servicio, el importe de la contraprestación y el correspondiente al IVA trasladado, seguramente generaría un desconcierto por no llegar al extremo de la desconfianza sobre el efectivo y cabal cumplimento de las disposiciones fiscales entre sus clientes.
   
   En nuestra opinión este tema bien merecería una campaña, como las que se hacen con el ánimo de amedrentar (incentivar) al contribuyente en épocas de presentación de declaraciones anuales, por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), a efectos de difundir y brindar confianza sobre la clara aceptación de las Autoridades hacia esta modalidad de deducción.
2. Utilizar esta forma de deducción, sustituyendo al comprobante por el medio de pago, no sólo simplificaría en forma notable las tareas administrativas ya comentadas, sino que brindaría a las Autoridades la franca posibilidad de evitar acciones de evasión en materia de comprobantes falsos.
3. Exigiría el que las Autoridades, previo análisis y en su momento acercamiento con el Poder Legislativo (a efectos de evitar entorpecimientos y discusiones absurdas derivadas de equivocas interpretaciones), propusiera reformar la Ley del I.S.R. a efectos de incorporar al régimen fiscal el efecto de acumulación y deducción al tenor de los flujos de efectivo, ya que de otra suerte no sería aplicable el beneficio para aquellas deducciones en crédito. Debo aclarar que esto no me parece necesariamente indispensable, ya que bien podría iniciar con el apoyo y difusión suficiente en las operaciones de contado.
4. Para la aplicación de este beneficio, prevalecen requisitos y obligaciones que las instituciones de crédito del país se encuentran imposibilitadas de cumplir como lo es la inclusión del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del beneficiario del pago en el estado de cuenta, mismo que hoy día puede no ser necesariamente incluido cuando el pago se efectúa con cheque, siempre que el contribuyente conserve copia del mismo como elemento probatorio ya que el CFF, en el ordenamiento en comento (artículo 29-C), tan sólo establece que:
   
   "I. Consignen en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumplió con este requisito, cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institución de crédito o casa de bolsa se señale dicha clave del beneficiario del cheque."
   
   Ello implica que la prueba en contrario sería precisamente la emisión del cheque con lo requisitos que el propio dispositivo establece, señalando para tales fines el RFC del beneficiario, en el anverso del cheque (aunque el ordenamiento no restringe esto último así lo sugerimos), y no confundir que la obligación consignada en el párrafo siguiente a la fracción V del dispositivo en comento, a quien obliga es los bancos (quienes hoy se encuentran liberados de la obligación por virtud de la Resolución Miscelánea vigente) y no al contribuyente.
   
   "El original del estado de cuenta que al efecto expida la institución de crédito o casa de bolsa deberá contener la clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce, o preste el servicio."

"Tratándose del consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través de los monederos electrónicos a que se refiere el párrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00."

1. Que el pago se efectúe a favor del tercero mediante cheque nominativo a favor de éste, es decir no necesariamente con leyendas especiales ni restricciones de abono en cuenta, y
   
   
2. Que el tercero de que se trate compruebe el importe de la erogación con documentación que reúna requisitos fiscales en los términos de las disposiciones fiscales vigentes, entiéndase con todos los requisitos inherentes al comprobante en los términos del C.F.F., la Ley del I.S.R., la Ley del IVA y la Resolución Miscelánea.

"Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados con documentación que reúna los requisitos del artículo 31, fracción III de la Ley."

1. Los contribuyentes deben observar los requisitos que en materia de las restricciones de pago establece la Ley del I.S.R. cuando se trate de pagos cuyo importe exceda de $2,000.00 (dos mil pesos).
   
   
2. Debiéramos difundir cada uno de nosotros, entre nuestros clientes y proveedores, la opción que la Ley del I.S.R. y el C.F.F. nos brindan para deducir con comprobantes "simples", respaldando la deducción con los estados de cuenta de las instituciones de crédito y efectuando los pagos en cumplimiento de las formalidades de cheques y traspasos, en tanto ello no entorpezca la deducibilidad de operaciones en crédito.
   
   
3. Debiéramos observar la posibilidad de sustituir hoy día partidas no deducibles de gastos indispensables (como pueden ser la energía eléctrica, teléfono, etc.) con la utilización del medio de pago ampliamente comentado como medio de deducción, adjuntando el comprobante que aunque no este a nuestro nombre, bien pudiera reunir los requisitos delineados por el C.F.F..
   
   
4. Pugnemos para que las Autoridades Hacendarias difundan con mayor ímpetu las opciones legales que tenemos y así evitar equivocas interpretaciones de particulares y de quienes en su momento ejercen las facultades de comprobación.
   
   
5. No omitamos la existencia de alternativas en materia de gastos que se efectúen a través de terceros y que indudablemente nos evitan incurrir absurdamente en partidas no deducibles cuyos costos resultan muy elevados.
   
   
6. Independientemente de nuestra inconformidad, resignémonos y preparémonos para que a partir de septiembre del año en curso efectuemos en forma correcta (para fines de deducción) los consumos de combustible. Un medio a nuestro parece idóneo aunque con costo de comisión seria la compra de vales de gasolina.